Kirjailijan verotus

Taiteilija saa vähentää taiteellisesta toiminnasta aiheutuneet kulunsa verotuksessa. Sen sijaan tuloa tuottamattomasta harrastustoiminnasta aiheutuneita kuluja ei voi vähentää.

Verotuksessa vakiintuneesti käytetyn määritelmän mukaan ammattitaiteilija on se, joka saa toimeentulonsa taiteellisesta työstä tai taiteelliseen työhön myönnetystä apurahasta. Jos toimeentulo ei kokonaisuudessaan kerry taideammatista, voidaan ammattitaiteilijana pitää henkilöä, joka osoittaa toimivansa säännöllisesti ja ammattimaisesti jollakin taiteen alalla. Taiteellista toimintaa on muun muassa kirjojen julkaiseminen. Epävarmoissa tapauksissa ammattimaisuutta puoltaa ammatillisen taiteilijajärjestön jäsenyys. Kirjailijaliiton jäsenet täyttävät ammattitaiteilijan määritelmän ehdot.

Ohjeessa Tulonhankkimismenot ansiotuloista ei ole tarkkaa ammattitaiteilijan määritelmää, mutta käytännössä toiminnan ammattimaisuutta arvioidaan kuten ennenkin.

Edellä mainittuun ohjeeseen ja ohjeessa mainittuun korkeimman hallinto-oikeuden päätökseen kannattaa viitata esimerkiksi omassa, vapaamuotoisessa liitteessä, jota monet kirjailijat käyttävät tulonhankkimiskulujen tarkempaan erittelyyn. Kerro, että olet verohallinnon ohjeen ”Tulonhankkimiskulut ansiotuloista” ja korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen KHO 2009:106 mukaisesti ammattitaiteilija, ja että sinua tulee kohdella verotuksessa ammattilaisena, ei harrastajana.

Kirjailijat tekevät työtään eläkeiästä riippumatta. Verotuksessa tunnustetaan se, että taiteilija voi jatkaa ammattityötään, vaikka hän saisi työeläkettä. Taiteilija voi vähentää taiteellisen työn tulonhankkimiskulut eläketulosta.

Veroilmoituksesta

Kirjailijan verotus kulkee, kuten muidenkin yksityishenkilöiden verotus, kalenterivuoden mukaan tammikuusta joulukuuhun.

Kirjailija ei ole kirjanpitovelvollinen, mutta menoista ja tuloista tulee kuitenkin pitää aikajärjestyksessä kirjaa vuoden ympäri. Oma kirjanpito helpottaa verottajan kanssa asiointia ja auttaa vähennysten hyväksynnässä. Omat muistiinpanot tulonhankkimiskuluista helpottavat suuresti veroilmoituksen tekoa ja usein niiden avulla säästyy veroilmoituksen täydentämiseltä.

Kuitteja ei liitetä veroilmoitukseen, mutta ne täytyy säästää ja esittää verottajalle tarvittaessa. Käytäntö on osoittanut, että esim. suuria matkakuluja vähennettäessä verottaja haluaa nähdä kuitit.

Esitäytetty veroilmoitus ei ole täytettävä lomake, vaan tuloste verotustiedoista. Kaikki täydennykset ja korjaukset tehdään itse OmaVerossa tai erillisillä lomakkeilla.

Esitäytettyyn veroilmoitukseen on lisätty valmiiksi tiedot niistä ansiotuloista ja ennakonpidätyksistä, jotka maksajat ovat ilmoittaneet verottajalle. Nämä tiedot kannattaa ehdottomasti aina tarkistaa, virheen mahdollisuus on olemassa

Kirjailijalle keskeiset täydennettävät ja korjattavat kohdat ovat:

• Apurahat
• Tulonhankkimistoiminta
• Selvitys ulkomaantuloista, ansiotulot
• Ansiotulot ja niistä tehtävät vähennykset

Em. kohdista löydät tarkemmat selvitykset tältä sivulta.

Tarkista tärkeät päivämäärät vuosittain! Veroilmoituksen viimeinen palautuspäivä on merkitty esitäytettyyn veroilmoitukseen. Jos sairauden tai muun erityisen syyn vuoksi tarvitset lisäaikaa, hae sitä OmaVerossa tai lomakkeella Hakemus veroilmoituksen antamisajan pidentämiseksi. Hakemus on tehtävä ennen esitäytettyyn veroilmoitukseen merkittyä viimeistä palautuspäivää. Riittäviä syitä lisäajan myöntämiseen eivät ole esimerkiksi työkiireet tai tietotekniset ongelmat.

Eri tulolajit ja verokortit

Henkilöverotuksessa tulot jaetaan ansio- ja pääomatuloihin. Jako vaikuttaa siihen, mitä verokorttia käytetään, mitä pidätyksiä maksaja tekee sekä millä prosentilla tuloja verotetaan.

Pääomatuloa ovat esimerkiksi osingot, vuokratulot ja luovutusvoitot. Myös tekijänoikeuksista saadut tulot ovat pääomatuloa silloin, kun tekijänoikeudet on saatu perintönä.

Ansiotuloa ovat esimerkiksi käyttökorvaukset kuten omista teoksista saadut tekijänpalkkiot, palkat ja työkorvaukset, eläketulot ja veronalaiset sosiaalietuudet.

Ansiotulon tyypistä riippuu se, mitä verokorttia käytetään. Työsuhteessa tehdystä työstä maksetaan palkkaa käyttäen palkkatulon verokorttia. Freelance-työn palkkiot ja tekijänoikeuskorvaukset maksetaan kuitenkin eri verokortteja käyttäen.

Tekijänoikeustuloja varten käytetään käyttökorvauksen verokorttia.

Freelance-työssä, jossa ei olla työsuhteessa toimeksiantajaan, palkkio maksetaan usein työkorvauksena. Työkorvausta maksettaessa käytetään työkorvauksen verokorttia, eikä maksaja pidätä tulosta palkansaajan sivukuluja.

Käyttökorvaus- ja työkorvausverokortin tilaamiseen löydät ohjeet verohallinnon sivuilta: Työkorvaus, käyttökorvaus.

Kassaperiaate tulojen ja menojen jaksottamisessa

Tulon jaksottamisella tarkoitetaan sitä, minkä vuoden veronalaisena tulona sitä pidetään. Menon jaksottamisella puolestaan tarkoitetaan sitä, minä vuonna meno on verotuksessa vähennyskelpoinen. Tuloverolain mukaisessa verotuksessa tulojen ja menojen jaksottamisen pääperiaate on niin kutsuttu kassaperiaate.

Palkat, palkkiot, työkorvaukset ja käyttökorvaukset ovat sen verovuoden tuloa, jona ne on nostettu tai muutoin saatu hallintaan, siis maksettu tilille.

Apurahat ovat verovuodesta 2019 lähtien sen verovuoden tuloa, jona ne maksetaan.

Taiteellisen toiminnan menoihin perustuvat vähennykset tehdään kassaperiaatteen mukaisesti sinä verovuonna, jona maksu on suoritettu.

Tarkista esitäytetystä veroilmoituksesta kohta ”Verotuksen perusteena olevat tiedot”. Tarvittaessa korjaa tai täydennä tietoja OmaVerossa tai erillisellä lomakkeella. Kassaperiaatteen soveltamisesta kerrotaan tarkemmin verohallinnon ohjeessa Tulon ja menon jaksottaminen henkilöverotuksessa.

Verovapaat apurahat ja tunnustuspalkinnot

Verotuksessa taiteen harjoittamista varten saatu apuraha tai stipendi voi olla verovapaata tuloa. Tuloverolain 82 §:n mukaan apuraha on verovapaata ilman ylärajaa, jos sen maksaja on julkisyhteisö eli esimerkiksi valtio, kunta, taiteen keskustoimikunta tai alueellinen taidetoimikunta.

Kirjastoapuraha on tuloverolain 82 §:n mukaan verovapaata tuloa. Kirjastoapuraha on harkinnanvaraista tukea taiteelle, kun taas lainauskorvaus on tekijänoikeuslakiin perustuva käyttökorvaus. Termit ja asiat sekoittuvat helposti. Vältä sanan “kirjastokorvaus” käyttämistä.

Tunnustuspalkinnot ovat 1.1.2023 alkaen saajalleen kokonaan verovapaita, jos palkinto on saatu palkinnon saajaan nähden riippumattomalta palkinnon myöntäjältä. Muutos koskee vuonna 2023 tai sen jälkeen maksettuja tunnustuspalkintoja. Koska tunnustuspalkinnot ovat säännöksen edellytysten täyttyessä kokonaan verovapaita riippumatta siitä, onko palkinnon maksaja julkisyhteisö vai muu taho, tunnustuspalkinnon verovapaudesta ei enää tehdä hakemusta valtiovarainministeriöön. Verohallinto ratkaisee verotusta toimittaessaan, onko kyse säännöksessä tarkoitetusta tunnustuspalkinnosta vai muusta palkinnosta. Verovapaalla tunnustuspalkinnolla ei enää ole vaikutusta myöskään muiden apurahojen ja stipendien verovapaan enimmäismäärän laskentaan.

Osittain verovapaat apurahat

Yksityisten yhdistysten, säätiöiden ja rahastojen maksamat apurahat ovat verovapaita, jos kaikkien apurahojen (sekä julkisilta että yksityisiltä maksajilta saatujen) yhteenlaskettu määrä tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneiden menojen vähentämisen jälkeen ei ylitä vuodessa valtion taiteilija-apurahan määrää, joka on vuonna 2025 26 671,92 €.

Hyvä nyrkkisääntö on se, että kun kaikkien apurahojen ja palkintojen yhteismäärä vuoden aikana ylittää valtion taiteilija-apurahan vuotuisen määrän, täytyy miettiä, onko tuon rajan ylittävä apuraha verotonta vai verollista. Tarvittaessa verovuoden aikana voi tilata uuden verokortin tai hakea ennakkoveroa.

Apurahojen ja palkintojen ilmoittaminen

Apurahan maksajien on ilmoitettava luonnollisille henkilöille myöntämänsä apurahat, stipendit ja tunnustuspalkinnot verohallinnolle, jos apurahan määrä samalle suorituksen saajalle on vähintään 1 000 euroa vuodessa. Apurahat ja palkinnot ilmoitetaan OmaVerossa vaiheessa Esitäytetyt tulot ja vähennykset – Lisää uusi apuraha, mikäli vain osa apurahoista on ilmoitettu. Jos esitäytetyllä veroilmoituksella ei näy ollenkaan maksettuja apurahoja, ne ilmoitetaan OmaVerossa vaiheessa Muut tulot – Apurahat. Vaihtoehtoisesti apurahat voidaan ilmoittaa lomakkeella 10. Ks. kulujen kohdentamisesta ohje vähennyksistä.

Esitäytetyllä veroilmoituksella kaikki yksityisten tahojen myöntämät apurahat on ilmoitettu veronalaiseksi tuloksi, mutta ne eivät kuitenkaan ole verotettavaa tuloa, elleivät ne ylitä edellä mainittua rajaa. Jos tiedot ovat muuten oikein, muutoksia ei tarvitse tehdä.

Lue myös verohallinnon ohjeistus apurahoista ja tarvittaessa syventävä vero-ohje Apurahojen, stipendien ja tunnustuspalkintojen verotus.

Yleistä

Kirjailijaa verotetaan kuten palkansaajaa tuloverolain mukaan. Palkansaajaan verrattuna suurin ero on kuitenkin se, että kirjailijan tulot kertyvät usealta maksajalta. Jos kirjailija ei ole hakeutunut ennakkoperintärekisteriin, kirjailijan työstä maksettavista työ- ja käyttökorvauksista toimitetaan ennakonpidätys ja tulojen pitäisi näkyä esitäytetyllä veroilmoituksella. Virheiden mahdollisuus on kuitenkin olemassa, joten esitäytetyn veroilmoituksen sisältö on tarkastettava.

Kaikkia tulonhankkimistoiminnan tulojakaan ei välttämättä ole esitäytetyllä veroilmoituksella. Kirjailija voi esimerkiksi myydä omien teostensa kappaleita ja näistä saadut ansiotulot tulee itse ilmoittaa verottajalle. Kun kustantaja myy teoksia, kirjailijalle maksettu tekijänpalkkio on tuloa tekijänoikeuksien luovuttamisesta. Jos kirjailija taas itse myy painettuja teoksiaan, hän toimii tavallaan samassa asemassa kuin kirjojen vähittäismyyjä. Kirjojen myynnistä saatu tulo olisi tässä tapauksessa tulonhankkimistoiminnan tuloa, joka ilmoitetaan OmaVerossa vaiheessa Muut tulot – Tulonhankkimistoiminta tai lomakkeella 11.

Tyypillistä on myös se, että työstä aiheutuu paljon erilaisia tulonhankkimiskuluja. Esitäytetystä veroilmoituksesta puuttuvat kokonaan taiteellisen toiminnan kulut. Tulonhankkimiskulut tulee siis ilmoittaa itse. Vähennykset vaikuttavat verotuksen lopputulokseen eli verotuspäätökseen.

Mikäli tulonhankkimiskulut eivät ylitä vuodessa 750 euroa, kuluja ei tarvitse selvittää. Verottaja myöntää kyseisen summan tulonhankkimisvähennyksenä viran puolesta.

Tulonhankkimiskuluina vaadittavien vähennysten on liityttävä tulonhankintaan tai tulon säilyttämiseen. Tuloverolaki lähtee siitä, että tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuvat kulut ovat vähennyskelpoisia. Erikseen mainitaan, että taiteen harjoittamisesta johtuvat menot ovat tulon hankkimisesta johtuvia menoja. Laki ei tyhjentävästi luettele mahdollisia vähennyksiä, vaan kirjailijan täytyy itse osoittaa kulun yhteys tulon hankintaan. Tyypillisten, jäljempänä lueteltujen vähennysten lisäksi harvinaisemmatkin kulut hyväksytään, jos niillä on selkeä yhteys tulonhankintaan. Veroilmoituksessa kirjailijan täytyy perustella verottajalle tämän yhteyden olemassaolo.

Lähtökohta on, että verottajan tulee hyväksyä vähennyskelpoisiksi kaikki kirjailijan työhön liittyvät tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuvat selvitetyt menot. Kirjailijan tehtävä on selvittää kulut verottajalle ja perustella havainnollisesti, millä tavoin ne liittyvät kirjailijan työhön. Verottajalla ei ole käsitystä siitä, miten kirjailija työskentelee ja mitä kuluja työstä syntyy. Kärsivällisyys, rehellisyys ja asiallisuus kannattavat. Käytäntö on osoittanut, että suuretkin tulonhankkimiskulut menevät läpi, jos perustelut ovat selkeät.

Tulonhankkimiskuluja ei vähennetä verosta vaan verovelvollisen tuloista. Siten ne pienentävät sitä summaa, josta vero määrätään.

Tulonhankkimiskulut kohdistetaan aina tiettyyn tuloon:

Kohdeapuraha on myönnetty rajattua käyttötarkoitusta varten, ja siitä vähennetään vain kyseiseen käyttötarkoitukseen liittyvät kulut. Mahdollinen ylimenevä osuus vähennetään muista tuloista. Kohdeapurahoja ovat esimerkiksi Kirjallisuuden edistämiskeskus KIDEn myöntämät apurahat. Kohdeapurahoihin kohdistuvat kulut ilmoitetaan OmaVerossa vaiheessa Esitäytetyt tulot ja vähennykset tai lomakkeella 10.

Työskentelyapuraha on tarkoitettu elinkustannusten rahoittamiseen. Siihen ei voi kohdistaa lainkaan taiteellisen toiminnan kuluja, vaan ne vähennetään muista tuloista. Työskentelyapurahoja ovat esimerkiksi kirjastoapurahat ja Kirjailijaliiton myöntämät apurahat. Valtion taiteilija-apuraha on myönnetty työskentelyedellytysten turvaamiseksi ja parantamiseksi, eikä siihenkään voi kohdistaa taiteellisen toiminnan kuluja.

Lue myös ohjeistus vähennyksistä ja syventävä vero-ohje freelancer verotuksessa.

Tulonhankkimistoiminta

Ilmoita tulonhankkimistoiminnan tulot ja menot OmaVerossa vaiheessa Muut tulot kohdassa Tulonhankkimistoiminta. Ilmoita ansiotulot kohdassa Tulonhankkimistoiminnan tulot vuonna 2025 ja niihin kohdistuvat menot kohdassa Tulonhankkimistoiminnan menot vuonna 2025.

Ilmoita omissa kohdissaan myös matkakulut, jotka liittyvät tulonhankkimistoimintaan sekä tilapäisistä työmatkoista aiheutuneet lisääntyneet elantokustannukset. Jos teet hankkimistasi työvälineistä poistoja, valitse painike Lisää uusi poisto ja ilmoita pyydetyt tiedot.

Tulonhankkimistoiminnan tulot ja menot voidaan ilmoittaa myös lomakkeella 11, johon verohallinnolla on toimiva täyttöohje. Vaikka tulonhankkimistoiminnan tulot ja menot ilmoittaisikin OmaVerossa, lomaketta voi käyttää omien muistiinpanojen selventämiseen. OmaVerossa ilmoittaminen eroaa lomakkeen 11 käytöstä. OmaVerossa tulonhankkimistoiminnan menot ilmoitetaan yhteenlaskettuna summana. Erikseen omissa kohdissaan ilmoitetaan kuitenkin matkakulut, tilapäisistä työmatkoista aiheutuneet lisääntyneet elantokustannukset sekä poistot työvälineistä. Seuraava vähennysten erittely seuraa Tulonhankkimistoiminta-lomakkeen rakennetta.

3.1. Materiaalit ja tarvikkeet

Postituskulut, tulostuspaperit, värikasetit, muistitikut yms. toimistotarvikkeet sekä valokopiointikulut ovat vähennyskelpoi­sia.

3.2. Työvälineet

Kirjailijan työssä tarvittavat työvälineet, kuten tietokone, tulostin ja puhelin ovat vähennyskelpoisia. Myös työvälineiden huolto- ja korjausmenot ovat vähennyskelpoisia. Jos työvälinettä käytetään sekä kirjailijan työstä saatujen tulojen hankintaan että yksityiskäytössä, vain työhön kohdistuva osuus työvälineen huolto- ja korjausmenoista on vähennyskelpoista. Työvälineen hankintamenosta on vähennyskelpoista työhön kohdistuva osuus, jos työvälinettä käytetään pääasiassa tulojen hankkimiseen.

Jos työvälineen todennäköinen taloudellinen käyttöikä on yli kolme vuotta ja hankintahinta yli 1200 euroa, hankintameno vähennetään poistoina. Ks. kohta 4. Poistot.

3.3. ja 3.4. (sekä 5.1. ja 5.2.) Tilapäisistä työmatkoista aiheutuneet matkustamiskustannukset ja elantokustannukset

Tilapäiset työmatkat ovat ammatin harjoittamisesta johtuvia matkoja, joiden kulut ovat vähennyskelpoisia kotimaassa ja ulkomailla. Tällaisia matkoja ovat esimerkiksi käynnit kustantajan luona, aineistonkeräys-, residenssi- ja esiintymismatkat sekä seminaarimatkat. Matkat Kirjailijaliiton ammatillisiin tilaisuuksiin ovat vähennyskelpoisia. Jos matka on osaksi lomamatka, selvitä, mikä osuus matkasta koskee työtä.

Tilapäisestä työmatkasta aiheutuneet matkustamiskustannukset vähennetään toteutuneiden kulujen määräisenä. Matkaliput, taksikuitit yms. tulee säilyttää. Omaa autoa käytettäessä ja muun selvityksen puuttuessa vähennys on 0,27 €/km.

Kirjailija voi vähentää tilapäisestä työmatkasta aiheutuneet lisääntyneet elantokustannukset tulonhankkimismenoina silloin, kun mikään ulkopuolinen taho ei maksa kirjailijalle verotonta päivärahaa tai muuten korvaa kustannuksia. Lisääntyneitä elantokustannuksia ovat esimerkiksi työmatkasta aiheutuneet kohtuulliset ylimääräiset ruokailukustannukset sekä ylimääräiset kulut yhteydenpidosta kotiin.

Vähennys tehdään toteutuneiden kulujen määräisenä. Säilytä verottajaa varten ravintolakuitit yms. Tavanomaisina elantomenoina, joiden ylittävä määrä oikeuttaa vähennykseen, voidaan muun selvityksen puuttuessa pitää 13,25 euroa työpäivältä.

Jos verovelvollinen ei pysty selvittämään lisääntyneiden elantokustannusten määrää, mutta osoittaa kuitenkin, että kuluja on syntynyt, vähennyksen määrä arvioidaan. Verohallinnon päätöksen 2025 mukaan työmatkasta kotimaassa vuonna 2025 saadaan tällöin vähentää yli 6 tunnin matkan osalta 19 €/vrk ja yli 10 tunnin matkan osalta 35 €/vrk. Ulkomaanmatkoista saadaan vähentää verohallinnon vahvistamat ulkomaanpäivärahojen määrät.

Lue Verohallinnon sivuilta: Freelancerin verotus – matkustamisesta aiheutuneet menot

3.5. Työhuonevähennys

Erillisen työhuoneen vuokra tai yhtiövastike on kokonaan vähennyskelpoinen. Muutoin vähennys on työhuoneen pinta-alaa suhteessa asunnon kokonaispinta-alaan vastaava osa asunnon vuokrasta tai vastikkeesta. Työhuoneen valaistus-, lämpö-, siivous- ja korjauskulut ovat vähennyskelpoisia. Nämäkin kulut voi tarvittaessa arvioida pinta-alan perusteella.

Jos kirjailijalla ei ole työhuonetta tai siitä ei ole erillistä selvitystä, vähennys on 980 euroa koko vuodelta. Niille verovelvollisille, jotka käyttävät asuntoa osapäiväisesti, vähennys on 490 euroa koko vuodelta.

3.6. Muut menot

Ammattikirjallisuus. Ammattikirjallisuuden ja ammattilehtien hankintakulut ovat vähennyskelpoisia.

Puhelin- ja tietoliikennekulut. Puhelin ja internet ovat välttämättömiä kirjailijan työssä. Näiden kohdalla ilmoitetaan arvioitu tulonhankintaan liittyvä osuus kuluista, mieluiten väline välineeltä. Myös kotisivujen luominen ja ylläpito liittyvät kirjailijan ansiotoimintaan, ja näitä kuluja voi vaatia vähennettäväksi.

Esiintymisvaatteet. Esiintyminen yleisölle kirjamessuilla ja muissa tilaisuuksissa sekä kuvalliset henkilöjutut ovat merkittävä osa kirjailijan työtä. Tavanomaisesta poikkeavat esiintymisvaatteet voivat olla vähennyskelpoisia. Yleisesti ottaen verottajan linja on tiukka, ja vaatteista aiheutuneet menot katsotaan herkästi elantokustannuksiksi, jotka eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia menoja. Vaikka esimerkiksi pukua tai iltapukua käyttäisi itse ainoastaan esiintymis- tai edustustilaisuuksissa, verohallinto katsoo sen olevan tavanomainen vaatekappale ja osa normaaleja elantokustannuksia.

Koulutusmenot ja opintomatkat. Omalla kustannuksella hankitun, ammattitaidon ylläpitämiseen tai täydennykseen liittyvän koulutuksen kustannukset ovat vähennyskelpoisia. Kyse voi olla esimerkiksi esiintymiskoulutuksesta. Jälleen tärkeää on perustella verottajalle koulutuksen liittyminen tulon hankkimiseen.

Opintomatka voidaan katsoa tulon hankkimis- tai säilyttämistarkoituksessa tehdyksi silloin, kun matka on ollut tarpeellinen henkilöllä jo olevan työn tai tehtävän hoidon kannalta. Opintomatkan menoina voidaan vähentää matkakulujen lisäksi matkasta aiheutunut kohtuullinen asumis- ja muiden elantokustannusten lisäys.

Agentin palkkiot. Mikäli agentti ilmoittaa kirjailijan palkkiot verottajalle vähentämättä välityspalkkiotaan, voi kirjailija vähentää sen tulonhankkimiskuluna. Kopiot agentin tilityksistä on hyvä liittää mukaan.

4. Poistot työvälineistä

Tietokone on kirjailijan perustyöväline, jonka hankintahinta on vähennyskelpoinen. Jos työvälineen käyttöaika on enintään kolme vuotta, voi hankintamenon vähentää kokonaan hankintavuonna. Tällaisina työvälineinä voidaan pitää esimerkiksi matkapuhelinta ja nykyään myös tietokonetta, joka kirjailijan työssä kuluu nopeasti. Hankintavuoden kuluna saadaan vähentää kokonaan myös sellaisen hankintameno, jota voidaan pitää vähäisenä (enintään 1200 euroa). Myös työvälineiden korjauksesta ja kunnossapidosta aiheutuneet kulut ovat vähennyskelpoisia.

Pitkäaikaiseen käyttöön tarkoitettujen, yli 1200 euron hintaisten työvälineiden ja kalusteiden hankintamenot vähennetään vuotuisin, enintään 25 % suuruisin poistoin. Poisto lasketaan esinekohtaisesti. Jos tuloja on vähän, on syytä miettiä, kannattaako poistomahdollisuutta käyttää lainkaan tai käyttääkö mahdollisuudesta alle 25 prosenttia.

Lue myös Verohallinnon ohje Freelancer verotuksessa: materiaali-, tarvike- ja työvälinekulut.

Ansiotulot ja niistä tehtävät vähennykset

Pakolliset eläkevakuutusmaksut. MYEL- ja YEL-vakuutusmaksut ovat vähennyskelpoisia. Jollei maksuja ole poikkeuksellisesti merkitty esitäytettyyn veroilmoitukseen, ilmoitetaan ne OmaVerossa kohdassa Etuudet ja eläkkeet tai lomakkeella 50A.

Jäsenmaksut. Vähennyskelpoinen on myös Suomen Kirjailijaliiton jäsenmaksu 162 €. Kirjailijaliiton jäsenmaksun tulisi näkyä esitäytetyssä veroilmoituksessa kohdassa ”Työmarkkinajärjestön jäsenmaksut”. Ellei näin ole, jäsenmaksu ilmoitetaan OmaVerossa kohdassa Muut vähennykset – Työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut tai lomakkeella 50A.

Vähennyskelpoisia ovat lisäksi jäsenmaksut, jotka on suoritettu kirjailijan ansiotoiminnan edistämiseksi tai jotka muuten on katsottava tulonhankkimisesta aiheutuneiksi kustannuksiksi. Edellisestä poiketen nämä ilmoitetaan OmaVerossa tulonhankkimistoiminnan menoina tai lomakkeella 11. Erilaisten yhdistysten toiminnan tukemiseksi maksetut jäsenmaksut eivät ole vähennyskelpoisia.

Matkakulut

Asunnon ja työhuoneen väliset matkakulut. Jos kirjailijalla on erillinen työhuone, hän voi vähentää asunnon ja työhuoneen väliset matkakustannukset halvimman matkustustavan (julkinen kulkuneuvo) mukaan. Omavastuu matkakuluissa on 900 euroa vuodessa, enimmäismäärä on 7000 euroa vuodessa. Ilmoita matkakulut vain, jos ne ylittävät omavastuun. Kulut ilmoitetaan OmaVerossa esitäytettyjen tulojen ja vähennysten ohessa, jos verohallinnon tiedossa on jo ennestään matkakuluja. Jos esitäytetyllä veroilmoituksella ei ole mitään matkakuluja, ne ilmoitetaan kohdassa Muut vähennykset. Paperilomakkeita käytettäessä asunnon ja työhuoneen väliset matkakulut ilmoitetaan lomakkeella 1A.

Lue myös Verohallinnon ohjeistus asunnon ja työpaikan välisistä matkoista.

Oma kirjanpito helpottaa verottajan kanssa asiointia ja auttaa vähennysten hyväksynnässä. Omat muistiinpanot tulonhankkimiskuluista helpottavat suuresti veroilmoituksen tekoa ja usein niiden avulla säästyy veroilmoituksen täydentämiseltä.

Muistiinpanoista on käytävä selkeästi ilmi se, mitkä ovat kirjailijan tuloja ja mitkä menoja. Myös tulonhankkimiskulujen vähentämisen kannalta on tärkeää, että kirjailija tekee muistiinpanot vuoden aikana kertyvistä, työhön liittyvistä kuluista. Muistiinpanot voi tehdä makunsa mukaan vihkoon tai Excel-taulukkoon – pääasia on, että merkinnät ovat selkeitä.

Kuitit kannattaa kerätä talteen ja niihin kannattaa merkitä päivämäärä sekä se, mihin kuluun ne liittyvät. Kuitteja ei tarvitse liittää veroilmoitukseen, mutta ne täytyy esittää, jos verottaja sitä pyytää. Muistiinpanot ja niihin liittyvät tositteet tulee säilyttää kuuden vuoden ajan. Verottaja tekee vuosittain satunnaisia verotarkastuksia. Käytäntö on osoittanut, että esim. suuria matkakuluja vähennettäessä verottaja haluaa nähdä kuitit.

Kaikki kirjailijan työhön liittyvät kuitit kannattaa kerätä yhteen Excel-tiedostoon, sähköiseen kansioon tai muuhun arkistoon, jossa ne säilyvät hyvässä järjestyksessä.

Erilaisia kulueriä koskevat kuitit voi jaotella eri välilehtien alle niin, että jaottelu on yhdenmukainen Verohallinnon lomakkeen 11 Tulonhankkimistoiminta kanssa. Tämä helpottaa aikanaan olennaisesti veroilmoituksen laatimista. Muistiinpanot kirjataan aikajärjestyksessä.

Yksi kirjanpitoa mahdollisesti yksinkertaistava apuväline, jota kirjailijan kannattaa ainakin harkita, on erillisen tilin perustaminen ainoastaan kirjailijan työhön liittyville tuloille ja menoille. Työhön liittyvien tulojen ja menojen seuraaminen saattaa olla helpompaa, jos muuhun elämään liittyvät suoritteet eivät näy tiliotteella.

Progressiivisesta asteikosta johtuva vaihtelevien tulojen lisärasitus on erityisen tuntuva, kun verovelvollinen saa yhdellä kertaa säännönmukaisiin tuloihin verrattuna suuren tuloerän, joka on korvausta useamman vuoden työstä tai muuten kertynyt useammalta vuodelta. Tämä koskee esimerkiksi kirjailijaa, joka on työskennellyt saman kirjan parissa useamman vuoden ennen kuin saa kirjastaan tekijänpalkkion.

Jos henkilö on verovuotena saanut vähintään 2500 euron tulon, jonka on katsottava etu- tai jälkikäteen kertyneen kahdelta tai useammalta vuodelta, ja joka on vähintään neljäsosa hänen verovuonna saamansa puhtaan ansiotulon yhteismäärästä, on tällaista kertatuloa verotettaessa verovelvollisen vaatimuksesta toimitettava tulontasaus.

Verohallinnon ohjeistuksen mukaan kirjailija voi valita, vaatiiko hän tulontasausta kirjan julkaisuvuoden vai sitä seuraavan vuoden tekijänoikeustuloihin. Tulontasausta ei voi saada enää teoksen julkaisuvuotta seuraavan vuoden tuloihin, jos hän on jo vaatinut tulontasausta julkaisuvuonna saamiensa tulojen perusteella, eikä hän ole perunut vaatimusta ennen kyseisen vuoden verotuksen toimittamisen päättymistä.

Tulontasauksen tulos vaihtelee riippuen ko­konaistulon määrästä, tasattavan tulon määrästä ja tasauksen perusteena olevien vuosien lukumäärästä. Tulontasausta on hyvä vaatia jo veroilmoituksen yhteydessä, viimeistään se tulee tehdä ennen verotuksen päättymistä. Tulontasaus otetaan huomioon vain silloin, kun se on verovelvolliselle edullista. Vaatimus tehdään OmaVerossa kohdassa Muut vähennykset tai lomakkeella 50A.

Lue myös Verohallinnon ohje tulontasauksesta.

Kirjailijan työssä tulot saattavat vaihdella huomattavasti eri vuosina. On tavallista, että kirjailija ei julkaise joka vuosi, mutta työtä tehdään ja kuluja syntyy niinäkin vuosina, kun kirjaa ei ilmesty. Jos tulonhankkimiskulut ovat jonakin vuonna suuremmat kuin tulot, pyydä, että verottaja vahvistaa tappion. Tappion saa vähentää verovuoden muista ansiotuloista ja seuraavan kymmenen vuoden aikana ansiotuloista sitä mukaa kuin ansiotuloa syntyy.